Разъяснения о снижении цены контракта, на сумму НДС, если победитель не является плательщиком такого налога

Уважаемые заявители!

В связи с поступающими обращениями в адрес ГАУ «РЦЭЦС» о пересчете сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства на сумму НДС в связи с тем, что победителем закупки применяется упрощенная система налогообложения (УСН), ГАУ «РЦЭЦС» сообщает.

ГАУ «РЦЭЦС» при проведении проверки достоверности определения сметной стоимости руководствуется нормами действующего законодательства, а именно Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, введенной в действие 09.03.2004 постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (МДС 81-35.2004). В соответствии с МДС 81-35.2004 в сметную стоимость включаются все налоги и сборы, в том числе сумма НДС.

Так как начальная (максимальная) цена контракта определяется на основе сметы, сумма НДС всегда будет являться частью цены контракта.

Согласно Закону о контрактной системе любой участник закупки, в том числе тот, который освобожден от уплаты НДС и применяет УСН, вправе участвовать в закупке для обеспечения государственных и муниципальных нужд ("Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019)" утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019).

«…с учетом того, что цена заключенного контракта может быть изменена только в случаях, определенных ст.95 Закона о контрактной системе, при оплате товаров (работ, услуг), поставляемых (выполняемых) в рамках контракта, заключенного с участником закупки, в том числе являющимся налогоплательщиком, применяющим УСН, уменьшение цены контракта на сумму НДС не производится и поставленные товары (работы, услуги) оплачиваются по цене, указанной в контракте с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов» (из Письма Минфина России от 20.11.2017 № 24-01-10/76771).

Таким образом, если организация - победитель закупки использует УСН, то в тексте контракте пишется окончательная цена победителя закупки с формулировкой: «Стоимость работ по настоящему Контракту составляет ________руб._______коп., НДС не облагается в связи с применением упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.11 Налогового Кодекса РФ)». При этом подрядчику (исполнителю) на УСН должна быть выплачена полная цена контракта, без выделения суммы НДС.

Мнение Минфина РФ, Минэкономразвития РФ, Определения ВС РФ изложены в приведенных ниже письмах:

- Минэкономразвития РФ от 29.03.2017 N Д28и-1336, от 19.01.2017 N Д28и-220, от 09.01.2017 N ОГ-Д28-539, от 12.07.2016 N ОГ-Д28-8500;

- Минфин РФ от 21.09.2018 №02-09-09/67738, от 02.11.2017 №03-07-11/72354.

- Определениях ВС РФ от 15.11.2017 N 308-ЭС17-13912 по делу N А15-3160/2016, от 13.10.2016 N 308-КГ16-12777 по делу N А53-24060/2015, от 25.08.2016 N 310-КГ16-10142 по делу N А14-14925/2015.

- Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744 по делу N А58-9294/2017.